企业所得税扣除的基本要素

判断成本、费用等支出能否在税前扣除，主要看支出是否实际发生，是否合法合理的与收入相关的支出。

第一个基本要素------能否扣除。

1.不允许重复扣除。除税法另有规定外，不得重复扣除企业发生的实际成本、费用、税费、亏损和其他费用。

2.非应纳税所得额税前扣除支出。用于支出的企业非应纳税所得额形成的费用或者资产，不得扣除或者计算相应的折旧或者摊销。企业计算应纳税所得额时，应当提前扣除非应纳税所得额。

3.免税收入用于支出的规定。除另有规定外，计算企业应纳税所得额时，可以扣除企业取得的免税所得对应的成本费用。

第二个基本要素-----何时扣除。

1.企业支出要区分收益性支出和资本性支出。所得税支出是指仅在本纳税年度的企业支出效益，资本支出是指企业支出效益和本纳税年度及以后纳税年度的支出。收益性支出应当在发生当期直接扣除。

2.在贯彻权责发生制基本原则的前提下，不排除在特殊情况下使用权责发生制。收付实现制是以实际收付资金为标准处理经济业务，确定当期收入和费用，计算当期损益的会计基础。在现金收付的基础上，本期实际以现金支付的一切费用，无论本期是否应当补偿，均应视为本期应计费用；本期实际收到的所有现金收入，不论是否属于本期，均应视为本期应计收入；反之，本期收到的现金收入和未以现金支付的费用，即使属于本期收入和费用，也不应视为本期收入和费用。

3.要注意“实际发生”与“实际收付”的区别。在实际工作中需要注意的是，“实际发生”并不等同于“实际收付”。

第三个基本要素----凭什么扣除。

1.要充分认识税前扣除凭证的重要性，充分认识到法律资质是税前扣除必不可少的必要条件。

2.企业应领发票而未领发票的，不得税前扣除。

3.发票是主要的税前扣除凭证，但不是唯一的合法凭证。根据不同情况，其他法律文书还包括财政监制费收据、军费票据、地税完税凭证、公益捐赠票据、工会经费专项收据等。外部法律文件不能等同于发票。

4.应该认识到，并不是所有的法律文件都是从外面获得的。企业的法定凭证既包括从外部取得的各种凭证，也包括自制的、符合企业内部核算规定的内部凭证。