永久性差异如何进行账务处理？

对“永久性差异”在计算所得税时，应做纳税项目调整，直接增减应纳税所得额。但在账务处理时，应分清两种情况。第一，凡属于符合会计原则，而与税法有分歧的、无需账务调整。例如：企业已在“管理费用”账户列支的招待费，平时巳经通过“管理费用”账户，冲减了当期利润，在计算所得税时，只需将多列支的招待费，作为纳税调整项目，增加应纳税所得额，并不需要将多列支招待费，从“管理费用”账户中剔除。第二，既违反会计原则，又违反税法规定，则既应该调整应纳税所得额，又要调整企业账户记录。如，企业多列成本，少列收人，既要调增应纳税所得额，又要调整相应账户。

举例：红光厂1999年全年销售收人8000万元，利润总额810万元，已缴所得税200万元。其他资料如下：

1．全年实际发放工资400万元，并据此计提“三费”70万元，经审核计税工资300万元；

2．全年发生业务招待费40万元，已在管理费用中列支；

3．年末“应收账款”账户余额l000万元，计提坏账准备金标准4‰（税法允许计提标准为3‰），“坏账准备”账户贷方余额5.5万元；

4．国库券利息收入2万元，巳列人当年“投资收益”账户；

5．向有关贷款单位支付贷款利息40万元，利率为8%，列人财务费用，经查当年金融机构同类同期贷款利率为7%；

6．营业外支出中已列支税收滞纳金3万元，对希望工程捐款50万元。企业当年已预缴所得税200万元。

请根据上述资料，计算应纳税所得额及当年应补缴所得税，并做出相应的会计处理。

1．企业实际发放工资与计税工资之间差异及“三费”之间差异，应该调增应纳税所得额：

（400－300）+（70－300×l7.5%）=117.5（万元）；

2．全年实际列支招待费与应列支招待费之间差异，应调增应纳税所得额：

40－（1500×5‰+3500×3‰+3000×2‰）=40－24=16万元）；

3．年末实际保留坏账准备与应保留坏账准备之间差异，应调增应纳税所得额：

5.5－1000×3‰=5.5－3=2.5（万元）；

4．国库券利息收人2万元，免征所得税，应调减应纳税所得额；

5．实际列支利息支出与允许列支利息支出之间差异，应调增应纳税所得额：

（40－40÷8%×7%）=5（万元）；

6．企业支付滞纳金，应调增应纳税所得额3万元，但对外捐赠，则应该按程序计算：

（1）企业列支对外捐赠前的应纳税所得额：

810+117.5+16+2.5—2+5+3+50=l002（万元）；

（2）许扣除对外捐赠款额1002×3%=30.06（万元）；

（3）实际捐赠数额与允许捐赠数额之间差异，应调增应纳税所得额：

50－30.06=19.94全年应纳税所得额为：

810+117.5+16+2.5－2+5+3+19.94=971.94（万元）；

或l002－30.06=971.94（万元）；

综上，企业应纳税所得额为971.94万元，应纳所得税为：

971.94×33%=320.74（万元）；

应补缴所得税：320.74－200=120.74（万元）；

上述各纳税调整项目中，只有坏账准备金需要账务调整，其他各项不用调账。

借：坏账准备15000贷：管理费用15000借：管理费用15000贷：本年利润15000此项调账时，应注意的问题是，尽管坏账准备金影响纳税的金额是2.5万元，但调账时，只能调整1.5万元，因为企业按4‰保留坏账准备金账户余额是符合会计原则的。对应补缴所得税120.74万元，应作：

借：所得税1207400贷：应交税金一应交所得税1207400应缴所得税上缴时：

借：应交税金一应交所得税1207400贷：银行存款1207400。