租赁准则2021原文?
一、新租赁准则实施时间
2018年12月7日,财政部颁布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》,规定执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起实施。
也就是说,所有实施企业会计准则的企业在处理2021年1月份帐务时,都必须按照新租赁准则来进行会计处理。
2021年1月1日开始实施的新准则还有2017年修订后的《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期会计》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》。
二、新租赁准则与老准则最大的差异
新租赁准则中,与原来最大的差异在于,原来经营租赁的资产不计入资产负债表,现在则需要计入资产负债表。
比如说在老租赁准则下,经营租赁时,只是将租赁费直接计入利润表中费用,对于租赁资产无须计入资产负债表。
而新租赁准则要求,将未来几年需要支付的租赁费折算为现值,计入资产负债表—使用权资产。
三、还再区分经营租赁与融资租赁吗?
不再区分,承租人的会计处理由经营租赁和融资租赁改为单一的融资租赁模式。
四、新租赁准则可以简化处理的两种特殊前提
1、短期租赁
具体指租赁合同的不可撤销租期不超过12个月,且不包含购买选择权的租赁;
该项租赁与资产价值无关,如合同有延长或缩短租期的选择权,需要合理预估选择权是否执行。
2、低价值资产租赁
是指单项租赁资产在功能、效用,租赁时点等相同状态下的全新资产价值较低的租赁;
该价值与绝对值相关;
准则尚未具体规定金额,在应用指南的案例中曾经提及,低价值资产的金额,在全新状态下绝对值应低于人民币4万元的资产。
简化处理就是不将使用权资产计入资产负债表,而是在支付费用时,直接将其计入利润表的费用,与原租赁准则的经营租赁一样处理。
五、期初数需要追溯调整吗?
租赁适用于简化处理的两种情形之一,从首次执行日起直接按新准则的规定进行会计处理,无需追溯调整。
其他租赁,按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法进行会计处理,首次执行新准则的累积影响数,调整资产负债表当年的年初数,不调整可比期间信息。
六、老租赁准则时的会计处理
案例:承租人甲公司与出租人乙公司在2021年1月1日签署了一份租入管理用办公室的房屋租赁合同,合同约定:
2021年1月1日起租,租赁期限5年,租金每年100万元(不含税价),按年支付,每年1月1日支付,乙公司同时开具发票。
租赁期满,甲公司需恢复租赁场地原貌。乙公司于2016年5月1日之后取得不动产。
甲公司2021年1月1日向房屋中介公司支付了中介费用2.06万元,税务代开发票注明不含税价2万元、增值税0.06万元。
甲公司估计5年租赁期满后的复原需花费3万元。
乙公司该项资产原值为1000万元,折旧年限20年,残值率为5%。
假定无法确定租赁内含利率,甲公司增量借款利率为6%;甲公司按时支付了租金;甲、乙公司企业所得税税率为25%,乙公司租赁增值税税率为9%,不考虑其他税费。
老租赁准则的会计处理:按老准则第六条的规定判断,该租赁不属于融资租赁,按经营租赁进行会计处理。
七、新租赁准则下甲公司需要计算的三组数据
1、计算租赁负债
未来五年每年初要支付100万元,按照利率6%折算为现值。
利率应该选择在同等贷款条件下,金融机构可能给予本公司的贷款利率,为了计算简单,本案例选择6%,实务中大家可以用基准贷款利率+本公司实际情况调整。
租赁负债现值=100*4.4651=446.51万元
备注:利率6%,年初付款,5年期的年金现值系数为4.4651。
此处折现利率一般优先选择租赁内含利率,只有在租赁内含利率无法获取的情况下,才使用增量借款利率。
增量借款利率:是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产,在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。
一般由承租人的偿债能力和信用状况、租期(借款期限)、(租赁负债金额)借款金额、抵押条件(租赁资产性质、质量)以及承租人所处经济环境等决定。
2、计算未确认融资费用
未确认融资费用=未来五年支付金额-租赁负债
未确认融资费用=5*100-446.51=53.49万元
3、计算使用权资产
使用权资产是指租赁负债+需要支付的其他费用
使用权资产=446.51+2+3=451.51万元
446.51万元是未来五年支付租赁费的折合现值;
2万元则是第一年初支付的中介费用,由于是第一年初支付,因此无须折算为现值;
3万元是租赁期满后的复原费,系按《企业会计准则第13号—或有事项》确认的最佳估计数,已考虑货币的时间价值影响,所以无须折现。
八、新租赁准则下甲公司的会计处理
1、2021年1月1日(起租日)的会计处理
借:使用权资产451.51万元
租赁负债—未确认融资费用53.49万元
应交税费-增值税(进项税)0.06万元
贷:租赁负债—租赁付款额500万元(5期租金)
银行存款2.06万元
预计负债—复原成本 3万元
2、支付第一笔租赁时的会计处理
借:租赁负债—租赁付款额 100万元
应交税费-增值税(进项税)9万元
贷:银行存款 109万元
3、2022年至2025年支付租金时的会计处理
借:租赁负债—租赁付款额 100万元
应交税费-增值税(进项税)9万元
贷:银行存款 109万元
4、使用权资产,也是每年直线法计提折旧,直接用451.51除以5年等于90.30万元
5、2021—2025年计提折旧
借:管理费用—折旧费 90.30万元
贷:使用权资产折旧 90.30万元
6、租赁负债摊销见下表
(1)2021年度的利息=(446.51-100)*6%=20.79万元;
(2)2022年度的利息=(346.51-100+20.79)*6%=16.04万元;
(3)2023年度的利息=(267.30-100+16.04)*6%=11.00万元;
(4)2024年度的利息=(183.34-100+11.00)*6%=5.66万元;
7、2021年确认利息费用
借:财务费用-利息支出 20.79万元
贷:租赁负债