会计科目的明细账户如何设置？

特别是明细账户，这些虽在企业会计准则应用指南中有初步的说明，但不具体，更没有明细账户设置的分析解释，造成理论与实践的脱节。在企业会计准则应用指南基础上，从账务处理和报表填列角度进一步细化有关明细账户的设置，并对其原因进行阐述。

　　第一，坏账准备账户。

　　坏账准备账户涉及资产负债表应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款和长期应收款项目的填列。应收票据项目应根据应收票据账户的期末余额减去坏账准备账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。应收账款项目应根据应收账款和预收账款账户所属各明细账户的期末借方余额合计+减去坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。其他如预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款项目均应根据有关账户期末余额，减去相应坏账准备后的金额填列。可见这些项目的填列必须明确相应的坏账准备的金额。因此，坏账准备必须按应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款和长期应收款等项目设明细账户，以便正确计算前述债权净额，正确填列资产负债表。如计提坏账准备时，分录为：借记资产减值损失，贷记：坏账准备应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款。

　　第二，无形资产、累计摊销和无形资产减值准备账户。

　　一是无形资产账户。对无形资产明细账户的设置，一般教科书是按类别设明细账户，实际工作中应按无形资产项目设明细账户，因为不同时间取得的同类、不同类的无形资产成本不同、摊销期限不同，如果无形资产按类别设明细账户，就不便于正确计提无形资产摊销。如取得某专利权，分录应为：借记无形资产某专利权，贷记银行存款等。

　　二是累计摊销账户。处置某项无形资产时，涉及转销该无形资产相应的累计摊销多少的问题。因此累计摊销应按无形资产项目设置明细账户。如摊销某无形资产时，借记管理费用等，贷记累计摊销某无形资产。

　　三是无形资产减值准备账户。按企业会计准则的规定，无形资产减值准备一旦提取，不得转回，并且在后期的摊销中，按扣除了减值准备的账面价值计提摊销，因此为了正确计提各项无形资产的摊销额，同时便于在处置提取了减值准备的无形资产时，正确转销相应的减值准备，无形资产减值准备应按无形资产项目(而非类别)设明细账户。如计提某无形资产的减值准备时，借记资产减值损失，贷记无形资产减值准备某无形资产。

　　第三，交易性金融资产和可供出售金融资产等账户。

　　一是交易性金融资产。按照企业会计准则应用指南的规定，交易性金融资产账户可按交易性金融资产类别和品种，分别成本和公允价值变动进行明细核算。即交易性金融资产应按债券、股票、基金等类别或具体名称设置二级账户，在此基础上再设置成本和公允价值变动两个明细账户，以利处置时正确进行账务处理。如取得交易性金融资产时，按成本，借记交易性金融资产某股票成本等，按实际付出的款项，贫记其他货币资金存出投资款。期末发生公允价值变动，借或贷记交易性金融资产某股票公允价值变动，贷或借记公允价值变动损益。

　　二是可供出售金融资产。该账户应当按照可供出售金融资产类别或品种，分别成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等进行明细核算。同样是为了在处置时正确进行账务处理。明细账户设置方法与交易性金融资产类似。同理，持有至到期投资应按持有至到期投资的类别和品种，分别成本、利息调整、应计利息进行明细核算。持有至到期投资减值准备应按其类别和品种设置明细账户。以利处置可供出售金融资产时正确转销有关账户余额。

　　第四，未确认融资费用账户。

　　未确认融资费用账户应按债权人（和长期应付款项目）进行明细核算，且应与长期应付款保持一致，意义在于便于正确地分期摊销未确认融资费用。因为每期摊销额是长期应付款贷方余额与相应未确认融资费用借方余额之差与折现率之积。不同的长期应付款期限不同、折现率不同、金额不同，每期摊销额计算不同。

　　第五，长期股权投资和长期股权投资减值准备账户。

　　一是长期股权投资。按被投资单位进行明细核算。采用权益法核算的，还应分别成本、损益调整、其他权益变动进行明细核算。如取得长期股权投资时，借记长期股权投资×单位成本。

　　二是长期股权投资减值准备。为便于处置长期股权投资时，正确转销其长期股权投资减值准备，长期股权投资减值准备应按被投资单位设明细账户，与长期股权投资的明细账户一致。如计提长期股权投资减值准备时，借记资产减值损失，贷记长期股权投资减值准备××单位。

　　第六，库存现金和银行存款账户。

　　一是库存现金。库存现金除存在外币现金情况下需要按币种设明细账户外，如果企业存在多个报账点，则需要按报账点设置明细账户。后者主要存在于兼并重组的单位。如兼并重组的单位所属某厂区报账付现时，借记管理费用等，贷记库存现金某厂区。

　　二是银行存款。银行存款日记账除存在外币存款情况下需要按币种设置外，如果企业在多家金融机构开立账户，则需要按金融机构或（和）银行账号设置。以便分开户行核对账目，分别编制银行存款余额调节表。此外，因固定资产品种繁多，固定资产减值准备不宜单独设明细账户，而应在固定资产卡片上增设固定资产减值准备栏目，进行明细登记，这样便于计提减值后的固定资产折旧，也便于在处置提取了减值准备的固定资产时，正确转销相应的减值准备。同样由于存货品种繁多。存货跌价准备不宜进行明细核算，应进行辅助核算。