如何通过财务报表来计算研发费用？

企业在进行研发费用核算过程中。对研发产品成本的归集有不同的实际操作方法。在工作过程中接触到的主要有以下三种方法：

第一种方法（倒算法，适合大宗材料加工成本的核算，试制品流水作业状况）：

1.先按公司会计核算口径归集“产成品”核算方法归集成本

2.将研发产品成本从产成品中进行分配，计入“产成品—试制品”

会计分录：

借：产成品—试制品

贷：产成品--***

3.将可加计扣除研发费用按税务口径归集，可加计扣除成本从产成品中按项目剥离到可加计扣除项目中，月末将产成品的试制品除材料外费用，按分配表填写在“研发费用”科目。

会计分录：

借：研发支出 --人员工资

--五险一金

--折旧

--燃料动力费

贷：产成品—试制品

借：研发费用

贷：研发支出 --人员工资

--五险一金

--折旧

--燃动费

4.将研发产品出售的收入扣去增值税后的金额直接冲减“产成品—试制品—材料”科目：

借：银行存款

贷：“产成品—试制品--材料”

应交税金—应交增值税

5.研发试制品收入冲减后产生的差异，计入当期损益，在“营业外收支”核算。

（1） 当研发品试制品收入小于材料款金额时：

借：银行存款

营业外支出--研发损失

贷：“产成品—试制品--材料”

应交税金一应交增值税

（2）当研发品收入大于材料款金额时：

借：银行存款

贷：“产成品—试制品--材料”

应交税金—应交增值税

营业外收入---研发收入

需注意：产成品与试制品的投入产出分配表要合理和完整。“产成品—试制品--材料”的出售收入根据数量在销售收入台账中对应能找到。也就是说出售的试制品每笔销售的单价和金额与销售发票统计数相一致！

6.若企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入时，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

会计分录：

借：银行存款

贷：研发费用（扣到零为止）

应交税金--应交增值税

第二种方法（顺序法，适用于单一、多次试验、无大宗产成品的研发活动）：

1、在研发支出中直接归集产品研发成本，按项目研发进度归集成本费用。需注意在研发活动中人员工资、设备调试、动力、材料等费用与生产经营活动的合理分配。

2、出售时冲减研发支出—试制品，别忘记计提应交增值税

3、账外归集研发费用可加计扣除辅助账台账，注意研发支出各项目须小于账面归集总额。

第三种方法(直接法，适用多项目，不同研发活动的核算）

一、人工费：工资及五险一金，需设置项目核算（附工资考勤和工资分配表）

借：制造费用－人员工资

管理费用－人员工资

销售费用－人员工资

研发支出-费用化支出－A－人员人工

研发支出-费用化支出－B－人员人工

贷：应付职工薪酬-职工工资

二、直接费用（项目核算及分摊表）

1、借：研发支出-费用化支出－A－材料

研发支出-费用化支出－B---材料 ----煤----水----电

----用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，

----用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成

固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

贷：原材料

燃料及动力

银行存款等

2、用于研发活动的仪器、设备的折旧费（仪器设备使用记录，按工时分摊折旧项目核算及分摊表）。

借：固定资产

应交税金一进项税

贷：银行存款

借：制造费用—折旧

研发支出-费用化支出－A－折旧

研发支出-费用化支出－B－折旧

贷：累计折旧

3、无形资产摊销（项目核算及分摊表）

借：研发支出 ----费用化支出－A－无形资产摊销

研发支出-----费用化支出－B－无形资产摊销

贷：无形资产

4、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费（项目核算及分摊表）。

借：研发支出 ----费用化支出－A－分明细计入

研发支出-----费用化支出－B－ 分明细计入

贷：银行存款

5、与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等（ 项目核算及分摊表）不超过（一+二-5）之和*10%/(1-10%)的总额。

借：研发支出 ----费用化支出－A－其他费用（摘要中列示细目）

研发支出-----费用化支出－B－ 其他费用（摘要中列示细目）

贷：银行存款

三、研发费用的费用化与资本化的处理

1、不满足资本化条件的：

借：研发支出-费用化支出－A

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等科目。

2、满足资本化条件的：

借：研发支出-资本化支出

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：

应按本科目（资本化支出）的余额：

借：无形资产 --xx×

贷：研发支出-资本化支出---－B

期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“研发费用”科目：

借：研发费用

贷：研发支出-费用化支出－A

研发支出科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出.